Вопрос: Я являюсь ИП, использую систему налогообложения в виде ЕНВД. Разъясните, что подразумевается под соответствием декларации на бумажном носителе установленной форме. Может ли ИФНС отказать в приеме из-за несовпадения размера шрифта, ячеек, полей и т.д. в представленной декларации.

Ответ: В соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), на плательщика налога возлагается обязанность представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 3 ст. 80 НК РФ установлено, что налоговая декларация представляется в налоговый орган по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые, в соответствии с НК РФ, должны прилагаться к налоговой декларации.

Согласно п. 4 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

В соответствии с п. 7 ст. 80 НК РФ формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций, а также форматы и порядок представления налоговых деклараций утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Форма и Порядок заполнения налоговой декларации по ЕНВД утверждены Приказом ФНС России от 23 января 2012 года №ММВ-7-3/13@ (далее - Порядок). Разделом I Порядка определён состав налоговой декларации, а Разделами II - VI установлены требования по заполнению и представлению налоговой декларации по ЕНВД.

На основании изложенного следует, что под соответствием налоговой декларации на бумажном носителе установленной форме следует понимать заполнение налогоплательщиком в налоговой декларации по ЕНВД: текстовых полей, числовых, кодовых, текстовых значений и других показателей в соответствии с требованиями, установленными Порядком.

В соответствии с абзацем 2 п. 4 ст. 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации, представленной налогоплательщиком по установленной форме (установленному формату), и обязан проставить, по просьбе налогоплательщика, на копии налоговой декларации отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации на бумажном носителе, либо передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронной форме - при получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи.

Подпунктом 3 п. 28 Административного регламента Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов), утвержденного Приказом Минфина России от 2 июля 2012 года №99н, предусмотрено, что основанием для отказа в приеме налоговой декларации (расчета) является представление налоговой декларации (расчета) не по установленной форме (установленному формату).

Таким образом, налоговая декларация (расчет), представленная налогоплательщиком (его представителем) не по установленной форме (установленному формату), не принимается, о чем должностное лицо налогового органа информирует налогоплательщика (его представителя) в устной форме.

Вопрос: Зарегистрировалась в качестве ИП. Расчетный счет не нужен. Могу ли я платить налоги и осуществлять расчеты с Пенсионным фондом без расчетного счета.

Ответ: На основании п. 1 ст. 23 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Согласно ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальными предпринимателями являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

В соответствии с п. 2 ст. 861 ГК РФ расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке или наличными деньгами, если иное не установлено законом. В действующем законодательстве для индивидуальных предпринимателей не содержится положения об обязанности открытия и ведения ими расчетных счетов в банке, осуществления платежей, сопутствующих их предпринимательской деятельности, исключительно с расчетного счета. Открытие счета - это право, а не обязанность.

Таким образом, если в силу специфики своей деятельности, индивидуальный предприниматель принял решение работать без открытия расчетного счета в банке (т.е. осуществлять только наличные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт), то ему необходимо руководствоваться Федеральным законом от 22 мая 2003 года №54-ФЗ (ред. от 2 июля 2013 года) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», а значит четко соблюдать кассовую дисциплину, либо правила работы с бланками строгой отчетности.

Сообщаем также, что производить расчеты с бюджетом (уплачивать налоги) и внебюджетными фондами (в частности, с Пенсионным фондом) можно также наличными денежными средствами. Так, в пп. 1 п. 3 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации говорится, что обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему денежных средств.

Согласно п. 1 ч. 5 ст. 18 Федерального закона от 24 июля 2009 года №212-ФЗ (ред. от 02 июля 2013 года) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», обязанность по уплате страховых взносов считается исполненной со дня внесения в банк денежных средств для их перечисления в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда.

В то же время, согласно ст. 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 года №395-1 (ред. от 30 сентября 2013 года) «О банках и банковской деятельности», банки могут осуществлять переводы денежных средств без открытия банковских счетов.

Таким образом, индивидуальный предприниматель имеет право произвести расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами наличными денежными средствами, обратившись в банк и заполнив соответствующий бланк платежного документа.

Обращаем внимание на то, что если у индивидуального предпринимателя по каким-либо причинам появится необходимость производить расчеты, в безналичной форме, то в соответствии с п. 2.3 Инструкции Банка России от 14 сентября 2006 года №28-И (ред. от 28 августа 2012 года) «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)», для совершения расчетов, связанных с предпринимательской деятельностью, индивидуальному предпринимателю следует открыть расчетный счет. О факте открытия счета необходимо сообщить в налоговый орган, Пенсионный фонд России и в Фонд социального страхования (в случае если предприниматель состоит в нем на учете, т.е. если есть (были) наемные работники) по установленным законодательством формам в течение 7 рабочих дней.

Вопрос: Предприниматель применяет ЕНВД (розничная торговля продуктами питания), предполагается реализация продуктов в детский сад или школу для приготовления обедов детям (будут безналичные расчеты). Будет ли реализация продуктов в детский сад или школу для приготовления обедов детям считаться оптовой торговлей?

Ответ: Согласно ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ под розничной торговлей, для целей главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Таким образом, одним из основных условий, позволяющих применять в отношении розничной торговли систему налогообложения в виде ЕНВД, является реализация товаров по договорам розничной купли-продажи через объекты стационарной и (или) нестационарной торговой сети.

Статьей 492 Гражданского Кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Договор розничной купли-продажи является публичным договором.

Согласно ст. 426 ГК РФ публичным договором признаётся договор, заключенный коммерческой организацией и устанавливающий ее обязанности по продаже товаров, выполнению работ или оказанию услуг, которые такая организация по характеру своей деятельности должна осуществлять в отношении каждого, кто к ней обратится (розничная торговля, перевозка транспортом общего пользования, услуги связи, энергоснабжение, медицинское, гостиничное обслуживание и т. п.).

В соответствии со ст. 493 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

В отличие от договора розничной купли-продажи, по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (статья 506 ГК РФ).

Согласно разъяснениям Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенным в п. 5 Постановления от 22 октября 1997 года №18, квалифицируя правоотношения при реализации товаров необходимо исходить из признаков договора поставки, предусмотренных ст. 506 ГК РФ, независимо от наименования договора, названия его сторон либо обозначения способа передачи товара в тексте документа.

При этом под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать, в том числе, приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (например, оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т. п.).

Однако в случае, если данные товары приобретаются указанным покупателем у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже.

Из данных разъяснений следует, что особый статус покупателей по договорам - бюджетных учреждений, которые являются некоммерческими организациями, созданными согласно ст. 120 ГК РФ для определенной деятельности некоммерческого характера, не свидетельствует об осуществлении розничной торговли, поскольку в данном случае товары приобретаются для обеспечения их уставной деятельности, что исключает признак договора розничной купли-продажи - использование товара для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Розничная торговля характеризуется приобретением товара именно в торговой точке по розничной цене. В этой связи, к розничной торговле в целях применения ЕНВД относится предпринимательская деятельность связанная с торговлей товарами, как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи физическим и юридическим лицам для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с осуществлением предпринимательской деятельности, т. е. не для последующей реализации или использования в процессе осуществления предпринимательской деятельности.

Торговля товарами и оказание услуг покупателям, осуществляемые налогоплательщиками-продавцами на основе договоров поставки (параграф 3 главы 30 ГК РФ) либо на основе иных договоров гражданско-правового характера, содержащих признаки договора поставки, относятся к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли.

При этом следует иметь в виду, что НК РФ не устанавливает для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих товары, обязанности осуществления контроля за последующим использованием покупателем приобретаемых товаров (для предпринимательской деятельности или для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью).

В этих условиях, например, если при реализации товаров продавец выдает покупателю кассовый и (или) товарный чек или иной документ, подтверждающий оплату товара (например, эксплуатационную или гарантийную документацию на товар, в которой сделана отметка об оплате), то такая реализация признается розничной торговлей.

Если в целях реализации товаров, например, заключаются договоры, в которых определяются ассортимент товаров, сроки их поставки, порядок и форма расчетов за поставляемые товары, а также оформляются и передаются покупателям накладные, счета-фактуры, ведутся журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, то такая деятельность относится к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли, и в отношении неё не может применяться система налогообложения в виде ЕНВД.

Кроме того, необходимо отметить, что с 1 января 2006 года вступил в силу Федеральный закон от 21 июля 2005 года №94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» (далее - Федеральный закон №94-ФЗ). который применяется в случаях размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд.

Пунктом 1 ст. 9 данного закона определено, что под государственным или муниципальным контрактом понимается договор, заключенный заказчиком от имени Российской Федерации, субъекта Российской Федерации или муниципального образования в целях обеспечения государственных или муниципальных нужд. Под гражданско-правовым договором бюджетного учреждения на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг понимается договор, заключаемый от имени бюджетного учреждения.

Согласно п. 2 ст. 525 ГК РФ к отношениям по поставке товаров для государственных или муниципальных нужд применяются правила о договоре поставки (статьи 506 - 523 ГК РФ), если иное не предусмотрено правилами ГК РФ.

При этом, следует также иметь в виду, что в отличие от договора розничной купли-продажи, который является публичным договором, договор поставки по муниципальному контракту, а также по гражданско-правовому договору бюджетного учреждения не носит признаков публичности, указанных в ст. 426 ГК РФ, и согласно Федеральному закону №94-ФЗ заключается в соответствии с результатами проведения конкурсов, аукционов, запросов котировок на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг конкретным потребителям.

Учитывая изложенное, деятельность по реализации товаров, в том числе, бюджетным и некоммерческим организациям, на основе договоров поставки, а также муниципальных контрактов, содержащих признаки договора поставки, относится к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли, результаты от занятия которой, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке, либо в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 «Упрощённая система налогообложения» НК РФ.

Вопрос: Хотела бы открыть интернет-магазин винтажных украшений, бижутерии (бывшие в употреблении). Товар я планирую приобретать на блошиных рынках в Европе, использовать веб-сайт как витрину, покупатель может оплатить товар через сайт (платежные системы paypal, Яндекс деньги и прочее) и доставка почтой или лично доставлять. Что мне нужно сделать, нужно ли мне регистрироваться, какие именно оплачивать налоги, как вести отчетность и прочее?

Ответ: В соответствии со ст. 34 Конституции РФ каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности.

Часть 1 ст. 23 Гражданского кодекса Российской Федерации устанавливает, что гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

В соответствии с п. 2 ст. И Федерального закона от 8 августа 2001 года №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее - Федеральный закон от 8 августа 2001 года №129-ФЗ) моментом государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя признается внесение регистрирующим органом записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП).

Если физическое лицо, не зарегистрировавшись в качестве индивидуального предпринимателя, самостоятельно осуществляет на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг, то в отношении такой деятельности суд может возложить на него все предусмотренные такими сделками обязательства, в том числе по уплате налогов. Такое лицо также может быть привлечено к налоговой, административной и уголовной ответственности.

Процедура государственной регистрации индивидуальных предпринимателей урегулирована ст. ст. 22.1 - 22.3 Федерального закона от 08 августа 2001 года №129-ФЗ.

На официальном сайте ФНС России www.nalog.ru при посещении страницы: Главная страница / Индивидуальные предприниматели / Меня интересует / Регистрация индивидуального предпринимателя /Порядок регистрации индивидуального предпринимателя размещена пошаговая инструкция по данной процедуре.

Если Вы гражданин Российской Федерации, для регистрации вам потребуются следующие документы:

• заявление о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (форма №Р21001 форма приведена на сайте);
• копия российского паспорта;
• квитанция об уплате госпошлины.

В соответствии со ст. 333.33 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) размер государственной пошлины за государственную регистрацию физического лица в качестве индивидуального предпринимателя составляет 800 руб. На сайте имеется режим формирования квитанции на уплату госпошлины с помощью электронного сервиса «Уплата госпошлины».

Государственная, регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя осуществляется в налоговом органе по месту его жительства, то есть по месту регистрации, указанному в паспорте. В случае, если в паспорте отсутствует место регистрации, то государственная регистрация индивидуального предпринимателя может быть осуществлена в налоговом органе по месту пребывания.

Документы на регистрацию могут быть переданы в налоговую инспекцию любым удобным для Вас способом:

• лично или по почте с объявленной ценностью и описью вложения. Заявление удостоверяется подписью уполномоченного лица (далее - заявитель), подлинность, которой должна быть засвидетельствована в нотариальном порядке. Свидетельствование подписи на заявлении в нотариальном порядке не требуется, в случае, если заявитель представляет документы лично при непосредственной явке в инспекцию;
• в электронном виде с помощью сервиса: «Подача заявки на государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя»: Главная / Электронные сервисы / «Подача заявки на государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя»

Инспекция примет документы и выдаст (направит) расписку в их получении. Если все документы в порядке, через 5 рабочих дней в налоговой инспекции вы можете получить:

• свидетельство о регистрации индивидуального предпринимателя;
• лист записи ЕГРИП;
• уведомление о постановке на налоговый учет в качестве индивидуального предпринимателя.

Если документы предоставлялись лично, или по почте, когда подлинность подписи на заявлении по форме Р21001 была заверена нотариально, то документы можно забрать лично или через представителя по доверенности. Их могут направить в ваш адрес и по почте. Если документы предоставлялись в электронном виде, то необходима явка заявителя в инспекцию.

Также Вы вправе выступить учредителем (руководителем) юридического лица - общества с ограниченной ответственностью, акционерного общества, либо юридического лица иной организационно-правовой формы. Однако, в Вашем случае, учитывая вид деятельности и первоначальные масштабы бизнеса, целесообразнее было бы зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя. В любом случае решение о форме ведения предпринимательской деятельности остается за Вами.

В соответствии с п. 1 ст. 19 НК РФ физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы, признаются налогоплательщиками и плательщиками сборов.

Статьей 23 НК РФ определен перечень обязанностей налогоплательщиков. Так, наряду с уплатой налогов к обязанностям налогоплательщиков относятся:

• ведение в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
• представление в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговых деклараций (расчетов), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
• несение иных обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Об этом сказано в пп. 1, 3, 4 и 9 п. 1 ст. 23 НК РФ. Статьями 12 - 15 и 18 НК РФ установлены виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации. Уплата физическим лицом, имеющим статус индивидуального предпринимателя, налогов зависит от режима налогообложения, используемого при осуществлении предпринимательской деятельности.

Таким образом, прежде всего налогоплательщику необходимо определиться с выбором режима налогообложения, который он будет применять в связи с осуществлением предпринимательской деятельности. В настоящее время НК РФ установлены общий и специальные режимы налогообложения (упрощенная система налогообложения (далее - УСН), патентная система налогообложения (далее - ПСН), система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД)).

В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2001 года №454-ст, продажа товаров через Интернет относится к категории «Розничная торговля, осуществляемая через телемагазины и компьютерные сети (электронная торговля, включая Интернет)» (код 52.61.2).

Применять специальные налоговые режимы, ПСН и ЕНВД, в отношении розничной торговли, осуществляемой через телемагазины и компьютерные сети, налогоплательщик не имеет права. Данными специальными налоговыми режимами предусмотрен такой вид деятельности как розничная торговля, однако указано на то, что реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, в том числе через компьютерные сети, телемагазины и телефонную связь, розницей не признается (ст. 346.27 НК РФ и пп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ).

Исходя из изложенного, налогоплательщик имеет право на применение общей системы налогообложения (далее - ОСН) и специального налогового режима УСН.

Применяя общий режим налогообложения, индивидуальный предприниматель является плательщиком налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в соответствии с нормами гл. 23 НК РФ, Индивидуальный предприниматель признается также налогоплательщиком налога на добавленную стоимость (далее - НДС). Порядок обложения НДС операций по реализации товаров регламентируется гл. 21 НК РФ.

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 18 НК РФ к специальным налоговым режимам относится, в частности, УСН. Порядок применения индивидуальным предпринимателем УСН регламентирован гл. 26.2 НК РФ.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных ст. ст. 13 - 15 Налогового кодекса РФ (ст. 18 НК РФ).

Так, применение специального режима в виде УСН предусматривает освобождение от уплаты НДС, НДФЛ, налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Вместе с тем налогоплательщик становится плательщиком единого налога, особенности расчета и уплаты которого установлены гл. 26.2 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 54 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основании данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов РФ.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих общий режим налогообложения. Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций утвержден Приказом Минфина России и МНС России от 13 августа 2002 года №86н/БГ-3-04/430.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, форма Книги учета доходов и расходов и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 22 октября 2012 года №135н. Данные разъяснения носят общий характер и не учитывают конкретные обстоятельства и условия осуществления вида деятельности «Розничная торговля, осуществляемая через телемагазины и компьютерные сети (электронная торговля, включая Интернет)».

Вопрос: Прошу дать ответ по вопросу: реализация товаров за наличный и безналичный расчет частным лицам, ИП, организациям исключительно через розничный магазин полностью подлежит обложению ЕНВД? ИП ведет деятельность в сфере розничной торговли. Площадь магазина составляет 130 кв.м. Вид налогообложения - ЕНВД. Оплата товара покупателями производится за наличный расчет, платежными картами, в безналичной форме. Покупателями являются физические лица и организации, ИП.

Ответ: Согласно ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ под розничной торговлей для целей главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Таким образом, одним из основных условий, позволяющих применять в отношении розничной торговли систему налогообложения в виде ЕНВД. является реализация товаров по договорам розничной купли-продажи через объекты стационарной и (или) нестационарной торговой сети.

При этом отношения между продавцом и покупателем регламентируются нормами Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). Статьей 492 ГК РФ установлено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

В соответствии со ст. 493 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Таким образом, розничной торговле в целях применения ЕНВД относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами, как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи физическим и юридическим лицам для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с осуществлением предпринимательской деятельности, т. е. не для последующей реализации или использования в процессе осуществления предпринимательской деятельности.

Одновременно обращаем внимание, что к розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки. Согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Согласно разъяснениям Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенным в п. 5 Постановления от 22 октября 1997 года №18. квалифицируя правоотношения при реализации товаров необходимо исходить из признаков договора поставки, предусмотренных ст. 506 ГК РФ, независимо от наименования договора, названия его сторон либо обозначения способа передачи товара в тексте документа.

При этом под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать, в том числе, приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (например, оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т. п.).

При этом следует иметь в виду, что НК РФ не устанавливает для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих товары, обязанности осуществления контроля за последующим использованием покупателем приобретаемых товаров (для предпринимательской деятельности или для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью).

Торговля товарами и оказание услуг покупателям, осуществляемые налогоплательщиками-продавцами на основе договоров поставки (параграф 3 главы 30 ГК РФ) либо на основе иных договоров гражданско-правового характера, содержащих признаки договора поставки, относятся к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли.

Если в целях реализации товаров, например, заключаются договоры, в которых определяются ассортимент товаров, сроки их поставки, порядок и форма расчетов за поставляемые товары, а также оформляются и передаются покупателям наюшдные, счета-фактуры, ведутся журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, то такая деятельность относится к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли и в отношении неё не может применяться система налогообложения в виде ЕНВД.

В связи с этим предпринимательская деятельность в сфере реализации товаров, осуществляемая на основании договоров поставки, независимо от формы расчетов с покупателями (наличной или безналичной) на уплату ЕНВД не переводится.